Ответ: В соответствии с частью 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары одним лицом для другого лица на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Проблема реализации лекарственных средств юридическим лицам для собственных нужд, а не для дальнейшей реализации действующим законодательством надлежащим образом не урегулирована.

Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 22.06.98 г. N 86-ФЗ “О лекарственных средствах” (в ред. от 16.10.2006 г.), аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами.

В то же время, согласно статье 492 ГК РФ вопрос квалификации договора купли-продажи (розница или опт) зависит от целей использования закупленного товара. В соответствии с пунктом 1 этой статьи под розницей понимается продажа товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Заметим, что законодательство четко не разъясняет, что имеется в виду под “связью с предпринимательской деятельностью”. К огромному сожаленью, ни законодатель, ни Правительство, ни Минздрав уже в течение многих лет не хотят ни решить, ни хотя бы разъяснить этот вопрос. Не решен этот вопрос и в новом Федеральном законе РФ от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ “Об обращении лекарственных средств”, вступающем в силу с 1 сентября 2010 года.

По нашему мнению, в случае, если организация приобретает или безвозмездно получает лекарственные средства в аптеке не с целью перепродажи, а для использования для собственных нужд, то такую сделку следует считать розничной реализацией. Однако это мнение может не совпадать с мнением различного рода контролеров. В таком случае вряд ли кто-нибудь сможет предсказать исход возможного конфликта с контролирующими органами.

При безвозмездной передаче лекарственных средств юридическим лицам рекомендуется в целях доказательства розничного характера сделки запросить у организации-получателя гарантийное письмо о том, что передаваемая аптекой продукция не будет использована для предпринимательских целей.

Однако даже при наличии у предприятия такого письма остается вероятность предъявления к предприятию претензий со стороны лицензирующих или иных контролирующих органов.

Ответ: 1. Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть документально подтверждены, а затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Датой признания этих расходов являются дата расчетов по условиям заключенного договора, дата предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

2. Можно ли признать расходы на выплату вознаграждения по лицензионному договору до его регистрации (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции до регистрации лицензионного договора платежи по нему не учитываются при налогообложении прибыли. Финансовое ведомство разъясняет, что документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения за пользование товарным знаком, будет являться зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору (Письмо Минфина России от 14.03.2006г. N 03-03-04/1/230).

В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что плата по незарегистрированному лицензионному договору может признаваться расходом, если в договоре будет условие о том, что он применяется к отношениям до его заключения.

• Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2008 по делу N А55-8524/07 (Определением ВАС РФ от 30.06.2008 N 7636/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Суд отклонил довод налогового органа о необходимости регистрации лицензионного договора, поскольку этот вопрос решается по соглашению сторон и договор действителен и без регистрации. Поэтому расходы по таким договорам признаны обоснованными.

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу № А56-19610/2006

Суд указал, что факт отсутствия регистрации договоров коммерческой концессии не имеет значения в целях налогообложения, поскольку услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованы.

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9830/2005(18918-А27-15).

Суд указал следующее: договор, согласно ст. 425 ГК РФ, вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения, но стороны могут определить, что условия договора применяются к отношениям, возникшим до заключения этого договора. Незарегистрированный лицензионный договор, который предусматривает произведение выплат налогоплательщиком, может служить документальным подтверждением расходов, если его условия соответствуют условиям ст. 425 ГК РФ, т.е. в договоре указано, что его условия применяются к отношениям, возникшим до его заключения.

• Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2006, 10.11.2006 № КА-А40/10707-06 по делу № А41-К2-3419/06 .

Суд указал, что, поскольку налогоплательщик предоставил в Роспатент все необходимые документы для регистрации, но сама регистрация затягивается на длительный срок, в течение этого времени расходы на плату по лицензионному договору учитываются при налогообложении прибыли.

Таким образом, расходы в виде лицензионных платежей (роялти) признаются расходами при исчислении налога на прибыль. Возможность учета таких расходов до регистрации такого договора является спорной. Если все же налогоплательщик примет решение о включении в расходы лицензионных платежей до регистрации договора, возможно, что свою позицию ему придется отстаивать в суде.

Ответ: Статьей 34 Федерального закона РФ от 30.03.99 г. N 52-ФЗ “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения” (в ред. от 30.06.2003 г.) определена обязанность работников отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей проходить медицинские осмотры. Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки и учету лечебно-профилактическими организациями государственной и муниципальной систем здравоохранения, а также органами и учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации.

Приказом Минздрава РФ от 14.04.2000 г. N 122 “О личной медицинской книжке и санитарном паспорте на транспортные средства для перевозки пищевых продуктов” утверждена форма личной медицинской книжки для работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения.

Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 г. № 83.

Приказ Минздрава СССР от 29.09.89 г. № 555 (в ред. от 14.03.96 г.) “О совершенствовании системы медицинских осмотров трудящихся и водителей индивидуальных транспортных средств”, в части не противоречащей приказу Минздрава РФ от 31.05.93 г. № 116, утверждает “Перечень вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в целях предупреждения профессиональных заболеваний врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров и необходимых лабораторных и функциональных исследований по определенным этиологическим факторам в процессе труда, медицинских противопоказаний к допуску на работу, связанную с опасными, вредными и неблагоприятными производственными факторами” и “Перечень работ, для выполнения которых обязательны предварительные, при поступлении на работу, и периодические медицинские осмотры трудящихся в целях предупреждения заболеваний, несчастных случаев, обеспечения безопасности труда, охраны здоровья населения, предотвращения распространения инфекционных и паразитарных заболеваний врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров и необходимых лабораторных и функциональных исследований по видам работ, медицинских противопоказаний к допуску на работу в целях предупреждения заболеваний, несчастных случаев и обеспечения безопасности труда”.

“Инструкция по проведению обязательных предварительных, при поступлении, на работу, и периодических медицинских осмотров трудящихся и медицинских осмотров водителей индивидуальных транспортных средств”, утвержденная Приказом Минздрава СССР № 555 объявлена утратившей силу Приказом Минздравмедпрома РФ от 16.03.96 г. № 90.