В соответствии с пунктом 3 статьи 32 Федерального закона РФ от 22.06.98 г. N 86-ФЗ “О лекарственных средствах” (в ред. от 18.12.2006 г.) Перечень лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача, пересматривается и утверждается Минздравом один раз в пять лет. Дополнение к перечню публикуется ежегодно.

Перечень лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача, утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.09.2005 г. N 578. Дополнения к нему издавались дважды: в 2006 году – Приказ 4.12.2006 г. N 823 и в 2007 – Приказ от 26.07.2007 г. N 493.

Изменяющие Перечень приказы так и называются – “О внесении изменений в перечень лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача”.

В пункте 3 Приложения к Приказу № 823 прямо указано “Дополнить раздел “Комбинированные препараты” следующими лекарственными средствами”.

Таким образом, кодеинсодержащие препараты, перечисленные в Приказе № 578, сохраняют статус безрецептурных препаратов.

Разъяснения по поводу решения вопроса об отнесении медицинской продукции к тому или иному классу дважды давались Минздравом России в письмах.

Согласно разъяснению Минздрава РФ, приведенному в письме от 11.01.99 г. N 2510/122-99-23: “Государственный реестр медицинских изделий включает в себя отечественные и зарубежные медицинские изделия, в том числе медицинское оборудование, изделия очковой оптики, изделия медицинского назначения и др., разрешенные Минздравом России к применению в медицинской практике и прошедших регистрацию. Данный реестр не является документом, регулирующим отнесение той или иной продукции к отдельным классам”.

Таким образом, включение изделий медицинской техники в данный реестр и надпись в регистрационном удостоверении “Изделие медицинского назначения” указывают только на факт разрешения ее к медицинскому применению на территории РФ. Из буквального содержания письма можно сделать вывод, что при решении вопроса об отнесении продукции к тому или иному классу следует пользоваться кодами классификации продукции, установленными Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93 г. N 301, то есть кодами ОКП, приведенными производителем в сертификатах соответствия продукции. В соответствии с этим Классификатором изделия медицинского назначения отнесены к классу с кодом ОКП 93, а медицинская техника - к классу с кодом ОКП 94. Заметим, что в Классификаторе обозначены обобщенные наименования классов продукции. В конкретном случае, код ОКП следует определять в соответствии с документацией производителя.

В Письме Минздрава РФ от 25.03.2002 г. N 2510/2698-02-23 “О принадлежности отдельных видов медицинской техники к перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники” также разъясняется, что принадлежность медицинской техники к указанному в названии письма перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона РФ от 22.06.98 г. N 86-ФЗ “О лекарственных средствах” (в ред. от 18.12.2006 г.) аптека является организацией розничной торговли лекарственными средствами.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Поскольку тендеры и аукционы заключаются исключительно с целью обеспечения государственных и муниципальных ЛПУ лекарственными средствами для лечения пациентов в рамках оказания бесплатной медицинской помощи, то такие закупки следует считать ничем иным, как розничной торговлей.

Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены статьей 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Следовательно, если при продаже товаров аптека выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключает письменный договор, то такая реализация будет признаваться розничной независимо от формы оплаты. По-видимому, положения этой статьи ГК РФ навели чиновников из Минфина России на мысль, что если при продаже товаров продавец оформляет и передает покупателю накладную и счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 г. N 03-11-05/9, от 15.08.2006 г. N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 г. N 03-11-04/3/314, от 10.03.2006 г. N 03-11-04/3/123).

Таким образом, по мнению Минфина РФ, для квалификации сделки как розничной купли-продажи недостаточно исходить из факта отсутствия договора поставки. Необходимо также учитывать и применяемый при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов. Следовательно, во избежание обвинений в незаконной предпринимательской деятельности при реализации товаров из аптеки не желательно оформление документов, присущих оптовой торговле.

В заключение заметим, что в соответствии с положениями статьи 29 Закона “О лекарственных средствах” в совокупности с нормами пунктов 4 и 5 “Положения о лицензировании фармацевтической деятельности”, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6.07.2006 г. № 416 (в ред. от 7.04.2008 г.), продажа лекарственных средств в ЛПУ в рамках лицензии на оптовую торговлю лекарственными средствами является грубым нарушением лицензионных требований и условий.

Обучение в интернатуре является именно учебой интерна, но никак не его трудовой деятельностью.

В соответствии же с “Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей”, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 г. N 225 (в ред. от 19.05.2008 г.), трудовая книжка является основным документом именно о трудовой деятельности и трудовом стаже работника (п. 2 Правил). Согласно пункту 4 указанных Правил в трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводе на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждении за успехи в работе.

И, наоборот, в трудовую книжку ПО МЕСТУ РАБОТЫ также вносится с указанием соответствующих документов запись о времени обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров (п. 21 б Правил).

Никаких нормативных правовых актов, запрещающих интерну работать во время прохождения интернатуры, не существует.

Таким образом, обучающийся в интернатуре провизор может потребовать у руководства ВУЗа выдать ему трудовую книжку (если трудовая книжка сдавалась в ВУЗ) и разместить ее по месту работы в аптеке. По окончании провизором интернатуры руководство аптеки на основании документа об окончании учебы обязано внести в трудовую книжку соответствующую запись.

При переходе на общий режим налогообложения аптека должна исчислять и уплачивать НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. Исчислять НДС организации необходимо с того месяца, в котором произошел переход. С этого же периода следует выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с п.7 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п.3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент ККТ, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно изложенной выше норме продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент ККТ и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных НК РФ, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент ККТ, соответствующие указанным выше счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.

Однако аптека после перехода на общую систему не только должна исчислять НДС, она также имеет право на соответствующие налоговые вычеты. В соответствии с п. 9 ст. 346.26 НК РФ можно принять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику за приобретенные товары (работы, услуги), которые не были использованы при применении ЕНВД. Указанные суммы подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие товаров на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть для того, чтобы включить суммы “входного” НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:

- имелись счета-фактуры поставщиков и соответствующие первичные документы;

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) использовались для осуществления операций, облагаемых НДС.

Если аптека одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению в том числе и по разным ставкам, и операции, не подлежащие налогообложению, то она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Организация обязана обеспечить раздельный учет НДС, предъявленного ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По окончании квартала “входной” НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, частично принимается к вычету, частично учитывается в их стоимости.

Доля НДС, которую организация имеет право принять к вычету, определяется как отношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализация которых облагается НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных организацией за один квартал (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом НК РФ не разъясняет, что именно нужно понимать под “стоимостью отгруженных товаров”. Однако контролирующие органы считают, что при расчете доли НДС, принимаемого к вычету, организация должна использовать данные о доходе (выручке) от реализации без НДС (Письмо Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-108/1191/15).

Изложенный порядок не применяется к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Аптека как организации розничной торговли может осуществлять учет приобретенных для перепродажи товаров по своему выбору, закрепленному в приказе об учетной политике, по покупной (закупочной) стоимости или продажной цене на счете 41 “Товары”. Такая возможность розничным торговым организациям предоставлена п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “учет материально производственных запасов” ПБУ 5/01” и Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006).

В любом избранном организацией варианте учетных цен на товары на кредите счета 90 “Продажи” всегда отражается продажная стоимость товаров.

Если организация учитывает товары по покупным ценам, то система учетных записей по продаже товаров предусматривает отражение на дебете счета 90 “Продажи” сразу покупной стоимости проданных товаров, что соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовой доход легко определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90 “Продажи”.

При учете товаров по продажным ценам возникает необходимость корректировки дебетового оборота по счету 90 “Продажи” посредством доведения его до покупной стоимости проданных товаров. При этом производится уменьшение первоначального дебетового оборота счета 90 “Продажи” на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, делается сторнировочная запись по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”, и кредиту счета 42 “Торговая надбавка”.

Порядок учета товаров по продажным либо покупным ценам не влияет на порядок расчета и уплаты НДС.

Действительно, Приказом Минздравсоцразвития РФ от 27.08.2008 г. N 454н “О признании утратившим силу Постановления Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 14 марта 1997 года N 12 “О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда”” указанное Постановление Минтруда России признано утратившим силу.

Это связано с тем, что Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 г. N 569 утвержден новый Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, который согласно пункту 2 Приказа введен в действие с 1 сентября 2008 года.

Перечень обязательных для включения в трудовой договор условий приведен в статье 57 Трудового кодекса РФ. Условие об обеспечении работника спецодеждой в данный Перечень в явном виде не включено, однако необходимо отметить, что Перечень является открытым, поскольку в статье 57 ТК РФ прямо указано, что обязательными для включения в трудовой договор являются и не перечисленные в этой статье условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

При этом указывается, что если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия из числа предусмотренных трудовым законодательством, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими условиями. При этом недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, чтобы избежать претензий трудовой инспекции, условие об обеспечении фармацевта спецодеждой следует включить в трудовой договор с ним.